*
+
2
5ZcV\e_Z ec`\`gZ ac`Zkg`U_`X cRUR
uključuju plaće svih proizvodnih radnika koje
se mogu povezati s određenim nositeljem troška (recimo, dovršenim jedinicama ili
nedovršenim jedinicama) te se mogu pratiti do nositelja troška na ekonomski isplativ
način. Primjeri uključuju plaće i doprinose isplaćene radnicima koji upravljaju stroje-
vima i radnicima na traci.
3
:_UZcV\e_Z ec`\`gZ ac`Zkg`U_[V
jesu svi troškovi proizvodnje koji se smatraju dijelom
nositelja troška (recimo, dovršenih jedinica ili nedovršenih jedinica), ali se ne mogu
pojedinačno pratiti do tog nositelja troška na ekonomski isplativ način. Primjeri uklju-
čuju struju, potrošne materijale, indirektne materijale, indirektan proizvodni rad, naja-
mninu za postrojenje, osiguranje za postrojenje, porez na nekretnine za postrojenje,
amortizaciju postrojenja i plaće menadžera postrojenja. Ostali pojmovi za ovu katego-
riju troškova jesu
`aûZ ec`\`gZ ac`Zkg`U_[V
i
`aûZ ec`\`gZ a`X`_R
. U ovoj knjizi koristi-
mo pojmove
indirektni troškovi proizvodnje i opći troškovi proizvodnje
naizmjence.
Dva pojma koja se koriste u sustavima troškova proizvodnje jesu primarni i konver-
zijski troškovi.
,
$
-
(
)
$
!
"
#
$
svi su direktni troškovi proizvodnje. Kako napreduju
tehnologije prikupljanja informacija, poduzeća mogu sve veći dio troškova promatra-
ti kao direktne troškove. Na primjer, troškovi struje mogu se mjeriti za određeni dio
postrojenja u kojem se sklapaju pojedini proizvodi. U ovom bi slučaju primarni troško-
vi uključivali direktne materijale, direktan proizvodni rad i izmjerenu direktnu struju.
Poduzeća koja prodaju računalne programske podrške često imaju u direktnim troško-
vima proizvodnje trošak „kupljene tehnologije”. Ta bi stavka, koja se odnosi na plaća-
nja trećim stranama koje razvijaju softverske programe uključene u proizvod, također
bila uključena u primarne troškove.
<`_gVckZ[d\Z ec`\`gZ
svi su troškovi proizvodnje
osim direktnih troškova materijala. To su troškovi transformacije ili preobrazbe direk-
tnih materijala u gotove proizvode.
Izvještaj o dobiti proizvođača Cellular Products dan je u Prikazu 2.10 (Dio A). Tro-
šak prodanih proizvoda u proizvodnom poduzeću izračunat je kako slijedi:
početne
zalihe gotovih
proizvoda
trošak
proizvedenih
proizvoda
konačne
zalihe gotovih
proizvoda
trošak
prodanih
proizvoda
Za poduzeće Cellular Products u 2008., odgovarajući su iznosi (u tisućama, Dio A)
22.000 € + 104.000 € – 18.000 € = 108.000 €
Trošak proizvedenih proizvoda odnosi se na trošak proizvodnje dovršenih proizvoda,
bez obzira na to je li proces proizvodnje počeo prije ili tijekom promatranog računo-
vodstvenog razdoblja. U 2008. ti su troškovi iznosili 104.000 € za Cellular Products
(vidjeti izračun troška proizvodnje gotovih proizvoda u Dijelu B Prikaza 2.10). Troško-
vi proizvodnje nastali tijekom 2008. (105.000 €) također su prikazani u Dijelu B. Ta se
stavka odnosi na „nove” direktne troškove proizvodnje i „nove” indirektne troškove pro-
izvodnje koji su se pojavili tijekom 2008. za sve proizvode na kojima se radilo tijekom
2008., neovisno o tome jesu li ti proizvodi potpuno dovršeni tijekom ove godine ili se
radi o proizvodnji u tijeku.
Troškovi proizvodnje gotovih proizvoda uključuju direktne materijale, ostale direk-
tne troškove proizvodnje i indirektne troškove proizvodnje. Sve su to troškovi zaliha;
pridruženi su zalihama proizvodnje u tijeku ili zalihama dovršenih proizvoda sve dok
se proizvodi ne prodaju. Troškovi zaliha obuhvaćaju troškove imovine koja se koristi
u proizvodnom procesu i (tipično) postaju dio indirektnih troškova proizvodnje. Na
primjer, troškovi izgradnje visoke peći neke čeličane prvo se kapitaliziraju za vrijeme
izgradnje. Ti troškovi postupno postaju dio troškova zaliha čelika kako se amortizaci-
ja visoke peći uključuje u indirektne troškove proizvodnje tijekom korisnog vijeka peći.
Oni kojima je upravljačko računovodstvo novo, često pretpostavljaju da su indirektni
troškovi, primjerice najamnina, telefon i amortizacija, uvijek troškovi razdoblja u kojem
